企業(yè)經(jīng)營鏈長短決定了涉稅事項多與少

時間：2023-01-31

跨國集團(tuán)的國際供應(yīng)鏈、工程鏈、生產(chǎn)鏈和價值鏈往往位于不同的稅收管轄區(qū)，它們執(zhí)行不同的稅收政策，享受不同的稅收(包括關(guān)稅)待遇，因此在生產(chǎn)經(jīng)營過程中面臨著稅收不確定性問題。為了尋求稅收確定性，一些跨國集團(tuán)愿意與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)協(xié)商簽訂APA”)，這是跨國集團(tuán)提高稅收確定性的重要政策工具之一。

在華跨國集團(tuán)企業(yè)按業(yè)務(wù)類型可分為工貿(mào)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)和技術(shù)服務(wù)企業(yè)。這三種不同類型的企業(yè)有不同的業(yè)務(wù)流程，如供應(yīng)鏈、技術(shù)鏈、生產(chǎn)鏈、銷售鏈等，涉稅關(guān)聯(lián)交易所依賴的節(jié)點、涉及的對象、利潤的劃分和轉(zhuǎn)移方式也有所不同。我在工作中發(fā)現(xiàn)，明確不同類型企業(yè)涉稅關(guān)聯(lián)交易的關(guān)鍵環(huán)節(jié)、關(guān)鍵變量和關(guān)鍵風(fēng)險，有助于預(yù)約定價安排談判和簽署工作的順利推進(jìn)。

工貿(mào)企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)流程長

工貿(mào)企業(yè)，即工貿(mào)企業(yè)，是一類涉及設(shè)備投資、科技研發(fā)、知識產(chǎn)權(quán)、采購供應(yīng)、制造、產(chǎn)品內(nèi)銷和出口、海關(guān)財稅會計管理、稅后利潤再投資的復(fù)合型企業(yè)。從涉稅業(yè)務(wù)分析，投資環(huán)節(jié)涉及進(jìn)口保稅和非保稅設(shè)備；科研環(huán)節(jié)包括知識產(chǎn)權(quán)和非專利技術(shù)的獲取和應(yīng)用；采購過程包括進(jìn)口保稅和非保稅材料以及國內(nèi)采購；生產(chǎn)環(huán)節(jié)涉及保稅和非保稅平行生產(chǎn)加工；銷售環(huán)節(jié)包括內(nèi)銷、加工轉(zhuǎn)口和一般貿(mào)易出口；會計管理環(huán)節(jié)涉及海關(guān)財稅相關(guān)會計管理；營業(yè)收入的管理涉及利潤分配和稅后利潤的再投資。

工貿(mào)企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)流程長，關(guān)聯(lián)交易多，稅務(wù)價值鏈相對較長。涉及預(yù)約定價安排談判和后續(xù)業(yè)務(wù)監(jiān)管時，在分析和監(jiān)管其轉(zhuǎn)讓定價政策的過程中，既要關(guān)注生產(chǎn)經(jīng)營所需貨物的進(jìn)出口關(guān)聯(lián)交易，也要關(guān)注資金投入、知識產(chǎn)權(quán)和非專利技術(shù)的關(guān)聯(lián)交易。如果這類企業(yè)利用知識產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)等交易進(jìn)行利潤分割，在尋求橫向比較參數(shù)時可能會遇到困難。

商業(yè)企業(yè)涉稅供應(yīng)鏈短

商業(yè)企業(yè)，即以引進(jìn)國外商品和銷售國內(nèi)商品為主的商業(yè)貿(mào)易企業(yè)。這類企業(yè)的涉稅關(guān)聯(lián)交易主要體現(xiàn)在投資層面可能引入的交易平臺、經(jīng)營中需要進(jìn)口的各類商品、品牌和渠道的授權(quán)使用等。此外，還可能涉及交易平臺的完善、品牌的創(chuàng)新、市場的重新定位等等。

由于商業(yè)企業(yè)涉稅關(guān)聯(lián)交易供應(yīng)鏈較短，其轉(zhuǎn)讓定價主要集中在引入平臺、品牌、商品等關(guān)聯(lián)交易。對于進(jìn)口內(nèi)銷的貨物，企業(yè)多以一般貿(mào)易方式進(jìn)口，海關(guān)會嚴(yán)格審查進(jìn)口價格及其構(gòu)成。引進(jìn)非商品服務(wù)貿(mào)易，如品牌授權(quán)、技術(shù)服務(wù)、數(shù)字貿(mào)易等。是一項比較新的業(yè)務(wù)，是跨國商業(yè)企業(yè)在簽訂預(yù)約定價安排時需要注意的關(guān)鍵問題。

技術(shù)服務(wù)型企業(yè)很少主動洽談簽訂預(yù)約定價安排

在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代，主要集中在中國市場的跨國技術(shù)服務(wù)企業(yè)的數(shù)量增加了。技術(shù)服務(wù)企業(yè)的平臺介紹、技術(shù)服務(wù)、收入獲取、收入分配幾乎都可以通過互聯(lián)網(wǎng)實現(xiàn)，目前也沒有明確的交易監(jiān)管規(guī)則，所以這類企業(yè)很少主動洽談簽訂預(yù)約定價協(xié)議。

技術(shù)領(lǐng)域的涉稅關(guān)聯(lián)交易

目前，我國對跨國企業(yè)進(jìn)出口環(huán)節(jié)涉稅投資和貿(mào)易的監(jiān)管主要包括商務(wù)、海關(guān)、外管三個職能部門。海關(guān)主管貨物貿(mào)易(包括保稅和非保稅業(yè)務(wù))，商務(wù)部門主管服務(wù)貿(mào)易，外匯收支由外管部門監(jiān)管。海關(guān)主要負(fù)責(zé)貨物貿(mào)易的涉稅評估、稅收征收和稅務(wù)處理，但保稅和非保稅業(yè)務(wù)的涉稅監(jiān)管在具體處理上有很大不同。至于商務(wù)部門對進(jìn)出口環(huán)節(jié)的知識產(chǎn)權(quán)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓等服務(wù)貿(mào)易的監(jiān)管，重點是備案和申報，但不承擔(dān)價格評估和稅收管理的職能。因此，在稅收價值鏈中負(fù)責(zé)企業(yè)所得稅征管、履行稅收監(jiān)管職責(zé)的稅務(wù)部門，對于保稅業(yè)務(wù)、服務(wù)貿(mào)易等事項的后續(xù)監(jiān)管尤為重要。

筆者認(rèn)為，出于日常稅收征管、預(yù)約定價安排談判和跨國集團(tuán)后續(xù)監(jiān)管的需要，應(yīng)圍繞稅收價值鏈建立和完善企業(yè)、海關(guān)、商務(wù)、稅務(wù)的監(jiān)管機(jī)制，解決信息不對稱問題。具體而言，特許權(quán)使用費、知識產(chǎn)權(quán)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓等非貿(mào)易外匯支付等涉稅關(guān)聯(lián)交易，可統(tǒng)一交由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)籌征管。

同時，將此類涉稅業(yè)務(wù)的計稅依據(jù)、征收方式、征收結(jié)果等信息傳達(dá)給海關(guān)和商務(wù)，便于對接監(jiān)管，特別是協(xié)助海關(guān)對接相關(guān)業(yè)務(wù)關(guān)稅征收，確保不漏稅源。海關(guān)或稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)需要雙方共同查處的違法行為，可本著“誰發(fā)現(xiàn)，誰領(lǐng)導(dǎo)”的原則，邀請對方監(jiān)管，并責(zé)成涉案企業(yè)配合，三方共同努力，進(jìn)一步解決稅收征管疏漏問題。如果此類問題嚴(yán)重影響已簽署的預(yù)約定價安排相關(guān)條款的執(zhí)行，特別是定價原則和方法的執(zhí)行，可以通過協(xié)商對預(yù)約定價安排條款進(jìn)行補(bǔ)充和完善。

如果海關(guān)和稅務(wù)機(jī)關(guān)在審查跨國集團(tuán)關(guān)聯(lián)交易價格的依據(jù)和方法上存在原則、標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)上的差異，需要進(jìn)行協(xié)調(diào)，雙方可以找到存在問題的業(yè)務(wù)節(jié)點，按照獨立交易原則做好審核和評估，不僅可以為企業(yè)納稅提供確定性，也有利于預(yù)約定價業(yè)務(wù)的監(jiān)管和實施。需要提醒的是，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要充分關(guān)注未來“兩支柱”規(guī)則的實施和落地對預(yù)約定價安排談判和簽署可能產(chǎn)生的影響，并做好相應(yīng)準(zhǔn)備。

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