出口退稅中提單發(fā)貨人與出口商不一致應(yīng)該如何處理呢？

時(shí)間：2022-12-26

出口退稅中發(fā)貨人與出口商提單不一致的對(duì)策：

在出口退稅過(guò)程中，往往會(huì)出現(xiàn)提貨單發(fā)貨人與出口商在備案文件上存在出入的情況。出口商往往通過(guò)“制單”的方式將真實(shí)的提單交給出口退稅部門(mén)，企業(yè)和出口退稅部門(mén)會(huì)陷入退稅還是不退稅的兩難境地。

由于提單與海關(guān)艙單有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，而出口退稅又與海關(guān)監(jiān)管密切相關(guān)，因此有必要對(duì)出口退稅中提單托運(yùn)人與出口商不一致的情況進(jìn)行具體分析，并給出針對(duì)性的建議。

托運(yùn)人的定義：目前根據(jù)《中華人民共和國(guó)海商法》，提單第(3)項(xiàng)對(duì)托運(yùn)人有兩類(lèi)規(guī)定，即“‘托運(yùn)人’”是指：1。以本人名義或者他人名義與承運(yùn)人簽訂海上貨物運(yùn)輸合同的人；2.以個(gè)人名義或者代表個(gè)人向與海上貨物運(yùn)輸合同有關(guān)的承運(yùn)人移交貨物的人。"

簡(jiǎn)而言之，發(fā)貨人可以理解為承包人，也可以理解為發(fā)貨人。以FOB術(shù)語(yǔ)為例。如果浙江某進(jìn)出口公司A與美國(guó)B公司簽訂貿(mào)易合同，約定選用FOB術(shù)語(yǔ)，那么A公司可以是“托運(yùn)人”(向海上貨物運(yùn)輸合同的承運(yùn)人交付貨物的人)；我們需要提醒您，美國(guó)B公司也可以是“托運(yùn)人”(與承運(yùn)人訂立海上貨物運(yùn)輸合同的人)。

實(shí)踐中，實(shí)際上還有第三種情況，即托運(yùn)人也會(huì)要求承運(yùn)人將提單的托運(yùn)人變更為托運(yùn)人指定的第三人(即放棄自己的“托運(yùn)人”身份)。提單托運(yùn)人與出口商的不一致及其對(duì)策

轉(zhuǎn)換提單的本意是在直達(dá)運(yùn)輸條件下，根據(jù)托運(yùn)人的要求，承運(yùn)人承諾在約定的中途港換發(fā)啟運(yùn)港簽發(fā)的提單，但原托運(yùn)人仍是托運(yùn)人。在實(shí)踐中，出現(xiàn)了變更發(fā)貨人甚至貨物名稱(chēng)等現(xiàn)象。

本文暫且不討論更改這些提單的關(guān)鍵內(nèi)容是否合法，但需要注意的是，作為記錄單據(jù)，轉(zhuǎn)換前的提單與轉(zhuǎn)換后的提單在承運(yùn)人系統(tǒng)中是不一致的。承運(yùn)人將收回所有正本提單，然后簽發(fā)新內(nèi)容的提單。根據(jù)中間商貿(mào)易的實(shí)際情況，通常的操作方法是：承運(yùn)人先出具一套正本提單，托運(yùn)人為中國(guó)的出口商。出口商將這套正本提單的復(fù)印件提供給出口退稅部門(mén)辦理退稅。同時(shí)，托運(yùn)人會(huì)將該套提單退還給承運(yùn)人，要求轉(zhuǎn)換提單。承運(yùn)人

需要注意的是，承運(yùn)人制度中最終有效的提單是以中間人為托運(yùn)人的那套提單。如果此時(shí)出口退稅部門(mén)去找承運(yùn)人調(diào)查真實(shí)的提單信息，會(huì)顯示中間商是發(fā)貨人，與出口商提供的提單信息不一致。

作為出口商，使用轉(zhuǎn)換提單確實(shí)是一種權(quán)宜之計(jì)，可以巧妙地實(shí)現(xiàn)退稅。但是作為出口退稅部門(mén)，你會(huì)發(fā)現(xiàn)備案單據(jù)的信息和真實(shí)的提單有出入。所以在第三方貿(mào)易的情況下，建議出口退稅部門(mén)要找到有力的證據(jù)來(lái)證明中介貿(mào)易的真實(shí)性和出口商真實(shí)的出口證明數(shù)據(jù)，否則很容易把中介貿(mào)易的情況和騙稅混為一談。依靠海關(guān)的物流數(shù)據(jù)，如艙單等信息，有助于出口退稅部門(mén)做出分析。

可以用單獨(dú)的文件代替嗎？

如果這張發(fā)票是無(wú)船承運(yùn)人開(kāi)具的，那就與真實(shí)業(yè)務(wù)不符，因?yàn)闊o(wú)船承運(yùn)人并沒(méi)有實(shí)際承包這張票的貨物，開(kāi)具的發(fā)票從業(yè)務(wù)真實(shí)性的角度來(lái)看是假的。

其實(shí)船公司出MBL的話，可能性不大，因?yàn)橐粋€(gè)承運(yùn)人只出一套正本提單，船公司不可能出另一套

據(jù)此，筆者認(rèn)為目前比較可行的方法是企業(yè)提供“貿(mào)易物流”的有效證明材料，如“合同裝箱單CLP”；需要注意的是，這里的“裝箱單”不是物流中的“裝箱單”，而是“集裝箱裝載計(jì)劃”。

指定貨運(yùn)代理

這種情況通常會(huì)是國(guó)外買(mǎi)家，也就是上面案例中提到的美國(guó)B公司或其指定的貨代成為海運(yùn)提單(主提單)上的“托運(yùn)人”，中國(guó)的出口商不會(huì)成為提單上的“托運(yùn)人”。中國(guó)出口商確實(shí)出口了貨物，需要出口退稅，但出口退稅信息與提單發(fā)貨人信息不一致，不僅給出口商，也給出口退稅部門(mén)帶來(lái)了麻煩。

而且在實(shí)踐中，出口商可能并不是提單持有人，也就是無(wú)法取得提單。那么，如何在實(shí)踐中解決這一困境呢？有專(zhuān)家建議貨代直接出具文件備案。那么實(shí)際上就會(huì)顯得這張為了退稅而開(kāi)的發(fā)票是假提單。

因?yàn)檫@張票真正的提單信息是船公司出具的主單信息。雖然貨代為了退稅方便開(kāi)具了發(fā)票，但實(shí)際上，貨代并沒(méi)有實(shí)際承接這筆機(jī)票業(yè)務(wù)，也就是說(shuō)，貨代并不是出口商的承運(yùn)人。本質(zhì)上，這是一張假提單。如果出口商采用這種方式，被出口退稅部門(mén)查獲，將面臨嚴(yán)重后果。

那么，在實(shí)踐中，如何處理指定貨代的情況呢？建議方法和中間商貿(mào)易一樣，或者提供真實(shí)的提單和貿(mào)易物流的證明文件。既讓出口商合理合法退稅，又避免了讓出口退稅部門(mén)處理大量假單的工作。

自我LCL出口

關(guān)于LCL的業(yè)務(wù)，本文需要澄清的是，目前LCL的情況有兩種：一種是自LCL，只有師傅命令MBL；已發(fā)行；另一種是無(wú)船承運(yùn)人LCL，即有LCL經(jīng)營(yíng)人，簽發(fā)的是HBL。這兩種情況應(yīng)該分開(kāi)討論。

在自營(yíng)LCL的情況下，不涉及NVOCC，多個(gè)出口商分別報(bào)關(guān)。報(bào)關(guān)單的提單號(hào)也采用a、b、c、d等總提單號(hào)后綴的形式。在船上放行后，在簽發(fā)提單時(shí)合并，只簽發(fā)一張?zhí)釂巍＿@種情況下，無(wú)論是哪個(gè)出口商，出口退稅都會(huì)被提單困擾，因?yàn)榭偨痤~是合并所有所有人后的貨物數(shù)量，數(shù)量不符。

對(duì)于提單中的發(fā)貨人信息，通常顯示數(shù)量*較大的貨主信息，其他B、C、D貨主信息在提單中無(wú)法顯示。即使是A，由于貨量信息不一致，也很難憑借這張有其名字的提單順利退稅。在上述情況下，很多貨主會(huì)選擇“單獨(dú)下單”的方式退稅。

但需要引起出口退稅部門(mén)注意的是，這樣做出來(lái)的“分單”并不是真正的提單，而是退稅的權(quán)宜之計(jì)。如果查詢(xún)真實(shí)的提單信息，會(huì)發(fā)現(xiàn)不一致：數(shù)量不一致，抬頭不一致。

對(duì)于出口商來(lái)說(shuō)，這種情況真的是無(wú)辜的，因?yàn)槭钦娴某隹?，但是他們拿不到能有效證明自己出口數(shù)量和發(fā)貨人姓名的提單。在這種情況下，出口商必須“制作”子訂單，以獲得與報(bào)關(guān)單匹配的“子訂單”。發(fā)貨人很無(wú)奈，同時(shí)稅務(wù)人員也很尷尬。

對(duì)于這種自LCL A，如果出口退稅部門(mén)接受真實(shí)的主信息，退稅難度很大；也很難接受拆分文檔的虛假信息。對(duì)于這種自LCL的情況，建議采用“真實(shí)主單貿(mào)易單據(jù)物流單據(jù)(裝箱單)”的方法。但是，由于貿(mào)易單據(jù)和物流單據(jù)是非法單據(jù)，非常容易偽造，因此出口退稅部門(mén)的工作仍然存在風(fēng)險(xiǎn)。

LCL無(wú)船承運(yùn)人

NVOCC發(fā)行LCL相對(duì)簡(jiǎn)單。出口商應(yīng)提供備案文件的信息。為了防止騙稅的發(fā)生，出口退稅部門(mén)可能會(huì)要求出口商提供NVOCC的主單(MBL)作為發(fā)貨人進(jìn)行備案，這樣出口退稅部門(mén)通過(guò)證據(jù)鏈關(guān)聯(lián)(MBL-HBL)進(jìn)行審核，更加嚴(yán)謹(jǐn)和安全。

涉外服務(wù)機(jī)構(gòu)退稅

為了避免綜合服務(wù)企業(yè)的退稅問(wèn)題，提單的發(fā)貨人可以使用雙頭書(shū)寫(xiě)，如OB(代)，以方便出口退稅部門(mén)的審查。

如果發(fā)貨人出錯(cuò)，銀行在結(jié)匯時(shí)會(huì)遇到問(wèn)題，比如信用證被拒。通常情況下，船公司會(huì)通過(guò)加蓋更正章甚至重新簽發(fā)提單來(lái)進(jìn)行修改?？傊釂蔚耐羞\(yùn)人信息是非常關(guān)鍵和重要的。一般來(lái)說(shuō)，出口商不會(huì)允許提單上的信息有誤，所以信息有誤的可能性很小。出口退稅部門(mén)不要相信這樣的借口。

對(duì)于出口退稅提單的發(fā)貨人來(lái)說(shuō)，另一個(gè)棘手的問(wèn)題是合同。為了利用大客戶(hù)和承運(yùn)人之間的優(yōu)惠運(yùn)價(jià)，出口商訂立合同，即真正出口的是出口商，向承運(yùn)人訂艙位時(shí)用大客戶(hù)的名字，報(bào)關(guān)時(shí)用出口商的名字，但簽發(fā)提單的發(fā)貨人是大客戶(hù)。

承運(yùn)人提供的提單信息不能如實(shí)顯示出口商。出口商為了退稅，會(huì)篡改提單或者出具假提單。這也會(huì)給出口退稅部門(mén)帶來(lái)麻煩：出口商真的出口了，但真實(shí)的提單證明大客戶(hù)是發(fā)貨人，不是出口商。

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