時間：2022-05-23
那么，如何判斷企業(yè)取得的消費稅出口退稅是否需要繳納企業(yè)所得稅呢？
一、消費稅出口退稅稅收上的規(guī)定
《財政部、國家稅務總局關于財政性資金行政事業(yè)性收費政府性基金有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2008〕151號 ）第一條規(guī)定：“企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業(yè)當年收入總額。本條所稱財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款?！?
二、消費稅出口退稅會計上的規(guī)定
（1）委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應稅消費品的生產(chǎn)企業(yè)，應在計算消費稅時，按應繳消費稅額，借記“應收賬款”科目，貸記“應交稅費——應交消費稅”科目。實際繳納消費稅時，借記“應交稅費——應交消費稅”科目，貸記“銀行存款”科目。應稅消費品出口收到外貿(mào)企業(yè)退回的稅金，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”科目。
（2）自營出口應稅消費品的外貿(mào)企業(yè)，應在應稅消費品報關出口后申請出口退稅時，借記“其他應收款”科目，貸記“主營業(yè)務成本”科目。實際收到出口應稅消費品退回的稅金，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應收款”科目。
三、消費稅出口退稅是否需要繳納企業(yè)所得稅的分析
從上面稅收上的規(guī)定可知，消費稅出口退稅不屬于財政性資金，因此就不能按財政性資金的屬性來確定是否征免企業(yè)所得稅。另外，《企業(yè)所得稅法》及實施條例和國家財政、稅務主管部門出臺的企業(yè)所得稅規(guī)范性文件中，也沒有明確消費稅出口退稅是否征收企業(yè)所得稅。
但是，《國家稅務總局關于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函〔2010〕148號）第三條有關企業(yè)所得稅納稅申報口徑規(guī)定：“根據(jù)企業(yè)所得稅法精神，在計算應納稅所得額及應納所得稅時，企業(yè)財務、會計處理辦法與稅法規(guī)定不一致的，應按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算。企業(yè)所得稅法規(guī)定不明確的，在沒有明確規(guī)定之前，暫按企業(yè)財務、會計規(guī)定計算?！?
至此，從消費稅出口退稅會計上的規(guī)定可知：生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口產(chǎn)品的，取得的消費稅出口退稅款不繳納企業(yè)所得稅。而外貿(mào)企業(yè)自營出口取得的消費稅出口退稅款，應沖減“主營業(yè)務成本”，這實際上是在增加利潤額，因此，外貿(mào)企業(yè)自營出口取得的消費稅出口退稅款應繳納企業(yè)所得稅。
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