小規(guī)模納稅人免征增值稅新政要把握住

時間：2022-09-02

為進(jìn)一步支持小微企業(yè)發(fā)展，《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于對增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告》(財政部、國家稅務(wù)總局公告2022年第15號，以下簡稱15號公告)發(fā)布增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅優(yōu)惠政策，《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅等征收管理事項的公告》(中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2022年第6號，以下簡稱6號公告)明確了相關(guān)征管事項。在實踐中，要明確新政實施期限，區(qū)分新政適用主體，關(guān)注新政實施重點，把握開具發(fā)票要求，做好新政納稅申報，充分享受新政紅利。

新政實施期限15號公告規(guī)定，免征增值稅政策實施期限為2022年4月1日至2022年12月31日。在此期間，適用3%扣繳率的預(yù)繳增值稅項目，暫不征收預(yù)繳增值稅。同時，將增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)稅銷售收入適用3%征收率、減按1%征收率的稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限延長至2022年3月31日。即2022年小規(guī)模納稅人增值稅優(yōu)惠政策分為兩段。一是自1月1日至3月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%的稅率征收增值稅；二是自4月1日至12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)稅銷售收入免征增值稅，稅率為3%。

區(qū)分新政的適用主體。新政的適用主體為增值稅小規(guī)模納稅人。增值稅小規(guī)模納稅人是指年應(yīng)納稅銷售額不超過500萬元、會計核算不健全的增值稅納稅人。根據(jù)現(xiàn)行政策，年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個體工商戶，可以選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個人，不屬于一般納稅人。

把握新政的適用主體應(yīng)考慮以下三個方面

1.對取得3%征收率應(yīng)稅銷售收入的增值稅小規(guī)模納稅人，不分企業(yè)或個體工商戶，均可適用政策；

2.對于適用減稅政策的商家，如銷售自有二手商品、二手車經(jīng)銷等。因降稅前的征收率為3%，納稅人可按15號公告的規(guī)定適用免稅政策，也可仍適用原降稅政策；

3.選擇簡易計稅方法、適用3%征收率的增值稅一般納稅人不能適用新政。即只要是一般納稅人，就不會因為實際適用3%的征收率而不符合增值稅小規(guī)模納稅人增值稅免稅政策的主要條件。

另外需要注意一項特殊的業(yè)務(wù)，就是勞務(wù)派遣服務(wù)。小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)時，可以按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)的有關(guān)規(guī)定，以取得的總價和價外費用為銷售額，按照3%的征收率計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的總價和價外費用，扣除用工單位支付給被派遣員工的工資福利和為其辦理社會保險、住房公積金后的余額作為銷售額，按照簡易計稅方法按5%的征收率計算繳納增值稅。小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)。選擇差額納稅的，適用5%的征收率，但不適用15號公告；不選擇差別化納稅的，適用3%的征收率，可按規(guī)定適用15號公告的增值稅免稅政策。

需要注意的是，根據(jù)15號公告免征增值稅的納稅人，如果同時也是消費稅納稅人，則不享受消費稅的免征政策。比如，從事金銀飾品零售的納稅人，在2022年4月1日至2022年12月31日期間，其金銀飾品零售取得的銷售收入，可按規(guī)定享受增值稅免稅。但是，黃金和白銀應(yīng)繳納的消費稅。

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