印花稅法實施中的“關(guān)鍵詞”，一起來了解下

時間：2022-08-22

一.機構(gòu)所在地

《中華人民共和國印花稅法》（以下簡稱印花稅法）第十三條規(guī)定，納稅人為單位的，應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納印花稅；納稅人為個人的，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅憑證書立地或者納稅人居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納印花稅。不動產(chǎn)產(chǎn)權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移的，納稅人應(yīng)當(dāng)向不動產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納印花稅。

這一條很重要。實務(wù)中，很多建筑企業(yè)在異地施工時，以往都是在施工地預(yù)繳稅款時一并申報繳納了建筑工程合同印花稅。但是印花稅法實施后，建筑企業(yè)不論在哪里施工，都應(yīng)當(dāng)向機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)申報繳納印花稅。還有，企業(yè)出租的不動產(chǎn)在異地的時候，同樣也應(yīng)當(dāng)向機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)申報繳納印花稅。只有涉及不動產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移時，才需要在不動產(chǎn)所在地申報繳納印花稅。

二.境外

這里需要注意兩個“境外”的規(guī)定，一是境外書立在境內(nèi)使用的具體情形，二是境外納稅人的繳納方式。

1. 境外書立在境內(nèi)使用的具體情形

印花稅法第一條規(guī)定，在中華人民共和國境外書立在境內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證的單位和個人，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納印花稅。為便于征納，《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干事項政策執(zhí)行口徑的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2022年第22號，以下簡稱“22號公告”)對“境外書立在境內(nèi)使用”進一步明確，包括以下幾種情形：

（1）應(yīng)稅憑證的標(biāo)的為不動產(chǎn)的，該不動產(chǎn)在境內(nèi)；

（2）應(yīng)稅憑證的標(biāo)的為股權(quán)的，該股權(quán)為中國居民企業(yè)的股權(quán)；

（3）應(yīng)稅憑證的標(biāo)的為動產(chǎn)或者商標(biāo)專用權(quán)、著作權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)的，其銷售方或者購買方在境內(nèi)，但不包括境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外使用的動產(chǎn)或者商標(biāo)專用權(quán)、著作權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)；（

（4）應(yīng)稅憑證的標(biāo)的為服務(wù)的，其提供方或者接受方在境內(nèi)，但不包括境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供完全在境外發(fā)生的服務(wù)。

以上四種境外書立在境內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證，應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定繳納印花稅，但要注意“完全在境外使用”和“完全在境外發(fā)生”兩種情形除外。

2. 境外納稅人的繳納方式

印花稅法第十四條規(guī)定：納稅人為境外單位或者個人，在境內(nèi)有代理人的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，由納稅人自行申報繳納印花稅，具體辦法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定。《國家稅務(wù)總局關(guān)于<中華人民共和國印花稅法>等有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2022年第14號，以下簡稱“14號公告”）第一條第四款規(guī)定：納稅人為境外單位或者個人，在境內(nèi)有代理人的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人。境外單位或者個人的境內(nèi)代理人應(yīng)當(dāng)按規(guī)定扣繳印花稅，向境內(nèi)代理人機構(gòu)所在地(居住地)主管稅務(wù)機關(guān)電報解繳稅款。

納稅人為境外單位或者個人，在境內(nèi)沒有代理人的，納稅人應(yīng)當(dāng)自行申報繳納印花稅。境外單位或者個人可以向資產(chǎn)交付地、境內(nèi)服務(wù)提供方或者接受方所在地(居住地)、書立應(yīng)稅憑證境內(nèi)書立人所在地(居住地)主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納；涉及不動產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的，應(yīng)當(dāng)向不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納。概括來說，境外納稅人在境內(nèi)有代理人的，由代理人扣繳印花稅，向其機構(gòu)所在地（居住地）申報繳納印花稅；沒有代理人的，應(yīng)當(dāng)在上述地點自行申報。

三.納稅期限

印花稅法第十六條規(guī)定，印花稅按季、按年或者按次計征。實行按季、按年計征的，納稅人應(yīng)當(dāng)自季度、年度終了之日起十五日內(nèi)申報繳納稅款；實行按次計征的，納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起十五日內(nèi)申報繳納稅款。印花稅法實施后，原來按月申報的納稅人，申報稅款所屬期為2022年7月1日以后印花稅時，按月申報自動更新為按季申報，納稅期限為季度終了之日起十五日內(nèi)。同時，納稅期限一經(jīng)選擇，在一個納稅年度內(nèi)不得變更。不論是按季、按年還是按次，超過納稅申報期限，都會計算征收滯納金。

四.增值稅稅款

印花稅法第五條規(guī)定，應(yīng)稅合同的計稅依據(jù)，為合同所列的金額，不包括列明的增值稅稅款；應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的計稅依據(jù)，為產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所列的金額，不包括列明的增值稅稅款。22號公告第三條第三款規(guī)定，納稅人因應(yīng)稅憑證列明的增值稅稅款計算錯誤導(dǎo)致應(yīng)稅憑證的計稅依據(jù)減少或者增加的，納稅人應(yīng)當(dāng)按規(guī)定調(diào)整應(yīng)稅憑證列明的增值稅稅款，重新確定應(yīng)稅憑證計稅依據(jù)。已繳納印花稅的應(yīng)稅憑證，調(diào)整后計稅依據(jù)增加的，納稅人應(yīng)當(dāng)就增加部分的金額補繳印花稅；調(diào)整后計稅依據(jù)減少的，納稅人可以就減少部分的金額向稅務(wù)機關(guān)申請退還或者抵繳印花稅。

概括來說就是，印花稅法明確了應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)計稅依據(jù)不包括列明的增值稅稅款，因增值稅稅款計算錯誤導(dǎo)致計稅依據(jù)發(fā)生變化的分許調(diào)整以及退補稅款。但是，如果納稅人簽訂合同是含稅價，未單獨列明增值稅稅款，則需按全額繳納印花稅。

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