以“自營”掩蓋“分包” 這種操作方式不可取

時間：2018-11-22

國際運(yùn)輸服務(wù)是出口退（免）稅管理的難點。近日，B市稅務(wù)機(jī)關(guān)在對跨境服務(wù)企業(yè)的檢查中，發(fā)現(xiàn)A國際運(yùn)輸服務(wù)公司（以下簡稱A公司）2017年收入額與運(yùn)輸車輛耗油比例嚴(yán)重不符。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過對比、排查、分析等方法找出企業(yè)存在的風(fēng)險點，并給出正確的稅務(wù)處理方法。

基本案情

國際運(yùn)輸服務(wù)企業(yè)申報出口退（免）稅時，由于無法提供出口報關(guān)單及信息，給稅務(wù)機(jī)關(guān)的日常管理和防范騙稅工作帶來一定的執(zhí)法風(fēng)險。A公司是B市開發(fā)區(qū)的一家國際運(yùn)輸服務(wù)企業(yè)，成立于2011年8月，是增值稅一般納稅人，主要為哈薩克斯坦、吉爾吉斯斯坦等國家提供國際運(yùn)輸服務(wù)，享受出口退（免）稅優(yōu)惠政策。該企業(yè)2017年收入額為1391.6萬元，取得增值稅普通發(fā)票，價稅合計為585.85萬元，稅金為20.85萬元；取得增值稅專用發(fā)票，價稅合計為434.78萬元，稅金為35.25萬元；開具增值稅普通發(fā)票，價稅合計為1309.82萬元，稅金為11.27萬元；開具增值稅專用發(fā)票，價稅合計為58.49萬元，稅金為4.53萬元；賬表中體現(xiàn)全年油費(fèi)為38.03萬元。

疑點分析

B市稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)A公司2017年度收入額與耗油比例不符的情況，進(jìn)行了細(xì)致的案頭分析，發(fā)現(xiàn)以下三處疑點。

1. 耗油量差異大。經(jīng)與業(yè)務(wù)類型基本相似的另一家C國際運(yùn)輸公司比對發(fā)現(xiàn)，C公司2017年收入額為2595.79萬元，油費(fèi)為104.28萬元，收入與油費(fèi)比值為24.89；對比A公司2017年收入額為1391.6萬元，油費(fèi)為38.03萬元，收入與油費(fèi)比值為36.59。由此可見，兩家企業(yè)在油耗量上存在較大的差異，稅務(wù)人員判定A公司可能存在虛列用油數(shù)量，虛報運(yùn)輸費(fèi)用、少計企業(yè)所得稅的問題。

2. 車輛“常用而不損”。A公司在2017年全年用于購進(jìn)車輛配件、車輛維修服務(wù)、車輛交通強(qiáng)制險等支出較少，但出車運(yùn)輸次數(shù)較多，屬于車輛“常用而不損”類型的企業(yè)，稅務(wù)人員由此判定A公司可能存在虛出車輛數(shù)量、多計外銷收入申報出口退（免）稅的問題。

3. 將他人的出口業(yè)務(wù)，記入自己名下。從A公司購進(jìn)業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)上分析，隨著該公司跨境服務(wù)收入和費(fèi)用的增多，可能存在從其他運(yùn)輸公司購買運(yùn)輸業(yè)務(wù)的行為，并記入本企業(yè)名下以自營方式提供跨境服務(wù)的情況。

現(xiàn)場核實

B市稅務(wù)機(jī)關(guān)在實地檢查時，同樣發(fā)現(xiàn)了三個問題。一是A公司2008年6月購入8輛牽引汽車，取得機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票。固定資產(chǎn)卡片上記載的開始使用日期為2008年8月28日，使用月限72個月，按平均年限法計提折舊。由此可知，這8輛牽引汽車截止到2014年8月已處于報廢狀態(tài)。二是A公司與一家運(yùn)輸公司于2015年3月8日簽訂了租賃期限為6年的長期合同，共租入20輛車，車輛的維護(hù)和保養(yǎng)由運(yùn)輸公司負(fù)責(zé)。三是A公司除了與他人簽訂長期車輛租賃合同外，在運(yùn)力不足的情況下，還與貨運(yùn)代理D公司簽訂了貨運(yùn)委托合同，由D公司自行尋找運(yùn)輸個體完成運(yùn)輸業(yè)務(wù)。

綜合上述情況，檢查人員與A公司負(fù)責(zé)人李某約談，李某在事實面前，承認(rèn)他們是通過外借運(yùn)輸工具再以自營的名義提供國際運(yùn)輸服務(wù)，并申報出口退（免）稅。

稅務(wù)處理

一是按照租賃業(yè)務(wù)處理。A公司使用租賃的運(yùn)輸車輛提供國際運(yùn)輸服務(wù)屬于自營業(yè)務(wù)，符合《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件4《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》第三條規(guī)定，適用于出口免稅政策。

二是按照分包業(yè)務(wù)處理。A公司因運(yùn)力不足與貨運(yùn)代理D公司簽訂的貨運(yùn)委托合同，屬于以無運(yùn)輸工具承運(yùn)方式向境外提供服務(wù)不適用于免抵退稅政策，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅行為增值稅免稅管理辦法（試行）〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第29號）第二條第十九款規(guī)定，以無運(yùn)輸工具承運(yùn)方式提供的國際運(yùn)輸服務(wù)，享受增值稅免稅政策。同時注意，由于A公司與接受運(yùn)輸服務(wù)的公司簽訂的合同為跨境運(yùn)輸合同，其中涉及A公司將該跨境運(yùn)輸業(yè)務(wù)分包給貨運(yùn)代理D公司的情況，在開具發(fā)票時，僅就適用于免抵退稅政策的業(yè)務(wù)開具“國際運(yùn)輸（服務(wù)）”項目發(fā)票，屬于分包業(yè)務(wù)的應(yīng)開具“貨運(yùn)代理（服務(wù)）”項目發(fā)票。

三是稅款調(diào)整處理。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)A公司提供的2014年至2017年度的《國際運(yùn)輸收入表》《運(yùn)輸合同》《銷售發(fā)票》《結(jié)算表》以及其他資料，結(jié)合已申報免抵退稅金額和自有車輛運(yùn)輸應(yīng)當(dāng)申報的免抵退稅金額，對租賃及無承運(yùn)工具狀態(tài)下多辦理的免抵退稅額進(jìn)行追繳。

案例啟示

從上述A公司國際運(yùn)輸服務(wù)虛假申報出口退（免）稅的案例來看，跨境服務(wù)業(yè)務(wù)仍是當(dāng)前出口退（免）稅管理的重點與難點。主要表現(xiàn)為：一是不易發(fā)現(xiàn)問題?？缇撤?wù)不同于出口貨物，可以憑出口貨物報關(guān)單及信息申報退（免）稅，跨境應(yīng)稅服務(wù)不具備這個條件，特別是2016年出口退（免）稅實現(xiàn)無紙化申報后，在管理中無法達(dá)到與紙質(zhì)單證對審及時發(fā)現(xiàn)疑點的效果。二是不好管理。由于跨境服務(wù)開具的普通發(fā)票稅率為零，很容易產(chǎn)生虛增開票收入、多申報出口退（免）稅的行為。三是難以識別業(yè)務(wù)真?zhèn)??？缇撤?wù)在退（免）稅申報時，審核人員只能看到企業(yè)提供服務(wù)時所開具的發(fā)票，無法核實發(fā)票開具金額是否與實際承接業(yè)務(wù)相符，如不認(rèn)真核對企業(yè)其他相關(guān)的原始資料，幾乎無法識別業(yè)務(wù)準(zhǔn)確與否，給稅務(wù)人員辦理業(yè)務(wù)帶來很大風(fēng)險。

案例點評

國家稅務(wù)總局烏魯木齊高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)稅務(wù)局副局長葛文建認(rèn)為，由于跨境服務(wù)具有一定的特殊性，出口退（免）稅難以管理現(xiàn)象十分明顯，應(yīng)當(dāng)審時度勢重點解決面臨的實際問題。建議：

一是細(xì)化跨境服務(wù)計稅依據(jù)。根據(jù)跨境服務(wù)業(yè)務(wù)特點，細(xì)化跨境服務(wù)出口退（免）稅計稅依據(jù)，明確計算免抵退稅收入為提供零稅率應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價款和價外費(fèi)用。如劃分國際運(yùn)輸服務(wù)的收入應(yīng)包括運(yùn)價收入、燃油費(fèi)收入、保險費(fèi)收入、逾重行李收入、退改簽費(fèi)收入、升艙選座費(fèi)收入、加急取消費(fèi)等各類收入和費(fèi)用等。

二是加強(qiáng)跨境服務(wù)發(fā)票管理。規(guī)范統(tǒng)一跨境服務(wù)發(fā)票開具的要求，根據(jù)增值稅發(fā)票管理規(guī)定，利用增值稅系統(tǒng)升級版，提高零稅率發(fā)票的規(guī)范性，同時方便稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)控跨境服務(wù)申報數(shù)據(jù)，有利于加強(qiáng)后續(xù)管理和風(fēng)險防范。

三是建立跨境服務(wù)核查制度。根據(jù)出口退（免）稅管理的相關(guān)要求，制定合理的跨境服務(wù)核查制度，結(jié)合審核疑點，核查紙質(zhì)資料，實地核查服務(wù)貿(mào)易經(jīng)營情況；按照分類管理類別，抽查服務(wù)企業(yè)原始憑證、紙質(zhì)資料以及備案單證；對無法通過審核系統(tǒng)自動比對的，事后定期復(fù)核。

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